勞務(wù)派遣公司享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠,但是,其從業(yè)人數(shù)是否包括勞務(wù)派遣人員呢?
   《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2017〕43號(hào))第二條規(guī)定,本通知第一條所稱從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派 遣用工人數(shù)。

     根據(jù)上述規(guī)定,小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)包括兩部分:
           一是與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù);
           二是企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
           若為一般企業(yè),沒(méi)有疑義,但勞務(wù)派遣公司則存在爭(zhēng)議。

     此外,《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第五十八條規(guī)定,勞務(wù)派遣單位是本法所稱用人單位,應(yīng)當(dāng)履行用人單位對(duì)勞動(dòng)者的義務(wù)。勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者訂立的勞動(dòng)合同,除應(yīng)當(dāng)載明本法第十七條規(guī)定的事項(xiàng)外,還應(yīng)當(dāng)載明被派遣勞動(dòng)者的用工單位以及派遣期限、工作崗位等情況。勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)與被派遣勞動(dòng)者訂立兩年以上的固定期限勞動(dòng)合同,按月支付勞動(dòng)報(bào)酬;被派遣勞動(dòng)者在無(wú)工作期間,勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)按照所在地人民政府規(guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn),向其按月支付報(bào)酬。

     勞務(wù)派遣公司與勞務(wù)派遣人員簽訂勞動(dòng)合同,勞務(wù)派遣公司與勞務(wù)派遣人員形成勞動(dòng)關(guān)系,符合財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件規(guī)定的“與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)”,應(yīng)作為勞務(wù)派遣公司的從業(yè)人數(shù),由于很多勞務(wù)派遣公司的勞務(wù)派遣人員在百人以上,因此享受不到小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

    由此產(chǎn)生一個(gè)問(wèn)題:財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件規(guī)定,接受勞務(wù)派遣人員的用工企業(yè)的從業(yè)人數(shù)包括“企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)”,導(dǎo)致勞務(wù)派遣人員既包括在勞務(wù)派遣公司的從業(yè)人數(shù)中,又包括在用工企業(yè)的從業(yè)人數(shù)中,重復(fù)計(jì)算。

    在實(shí)務(wù)中,由于勞務(wù)派遣人員實(shí)際是在用工企業(yè)工作,一般將其歸入用工企業(yè)的從業(yè)人數(shù)中,不再作為勞務(wù)派遣公司的從業(yè)人數(shù),但有違財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件規(guī)定,存在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第55號(hào))第一條規(guī)定,以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人,屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2007〕92號(hào))規(guī)定,享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

    國(guó)家稅務(wù)總局2015年第55號(hào)公告的政策解讀中對(duì)此解釋:“經(jīng)征求人力資源和社會(huì)保障部意見,根據(jù)勞動(dòng)合同法的規(guī)定,勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)勞動(dòng)法上的用人單位的權(quán)利義務(wù),實(shí)際用工單位承擔(dān)相應(yīng)的勞動(dòng)和民事法律責(zé)任。因此,勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同,并承擔(dān)支付工資、繳納社保 等法定的雇主義務(wù)。從法律角度看,以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人,屬于勞務(wù)派遣單位的職工,而不是實(shí)際用工單位的職工。因此,本公告規(guī)定,以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人,屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文件規(guī)定,享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。”

    在促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠上,政策制定者認(rèn)為勞務(wù)派遣的殘疾人屬于勞務(wù)派遣公司的職工,而不屬于用工企業(yè)的職工。以此類推,勞務(wù)派遣人員應(yīng)屬于勞務(wù)派遣公司的從業(yè)人數(shù),而不屬于用工企業(yè)的從業(yè)人數(shù)。但是這又違反了財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件的規(guī)定。

    筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)具體問(wèn)題具體分析。財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文件規(guī)定的是“安置殘疾人”。安置,字典解釋為“使人或事物有著落,安放。”強(qiáng)調(diào)的是殘疾人與企業(yè)形成勞動(dòng)關(guān)系,有收入、有保障。殘疾人是與勞務(wù)派遣公司簽訂勞動(dòng)合同,因此就屬于勞務(wù)派遣公司的職工,而不屬于用工企業(yè)。

    但小型微利企業(yè)不同,其規(guī)定的是“從業(yè)人數(shù)”。從業(yè),字典解釋為“從事某種職業(yè)。”強(qiáng)調(diào)的是勞動(dòng)者干工作,而不限于是誰(shuí)的職工。勞務(wù)派遣人員只在用工企業(yè)工作,因此應(yīng)當(dāng)屬于用工企業(yè)的從業(yè)人數(shù),而不屬于勞務(wù)派遣公司的從業(yè)人數(shù)。

    簡(jiǎn)單地理解,安置殘疾人強(qiáng)調(diào)是誰(shuí)的職工就在誰(shuí)那里享受稅收優(yōu)惠,勞務(wù)派遣的殘疾人屬于勞務(wù)派遣公司職工,因此勞務(wù)派遣公司享受稅收優(yōu)惠。小型微利企業(yè)強(qiáng)調(diào)給誰(shuí)干活就在誰(shuí)那里享受稅收優(yōu)惠,勞務(wù)派遣人員給用工企業(yè)干活,因此用工企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。

    筆者建議,相關(guān)部門盡快就勞務(wù)派遣公司的從業(yè)人數(shù)作出明確規(guī)定,避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。